短期借款汇兑损益的账务处理外币折算

短期借款会产生应付利息，对于利息：①可能会到期一次性计算利息并支付，②也可能是每月计提利息，到期一次性支付本金和利息。那么在第②种情况下，与计提利息有关的应付利息也会产生汇兑损益，这是与应付账款的汇兑损益有显著区别的地方。

例题1：甲公司按季计算汇兑损益。1月1日，从中国银行借入万欧元，年利率为12％，期限为3个月，一次性还本付息（不按月计提利息），借入的欧元暂存银行。借入当日的即期汇率为1欧元＝7.3人民币元。3月31日即期汇率为1欧元＝7.0人民币元。3个月后，即4月1日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的万欧元和利息3万欧元。归还借款时银行的欧元卖出价为1欧元＝7.1人民币元。求相关账务处理。

（1）1月1日：

借：银行存款——欧元

贷：短期借款——欧元

解读：借入的万欧元，按照1月1日借款当日的折算汇率7.3计算的价值为×7.3=万元。万欧元暂时存入银行，可能会由于生意需要，从而马上支付出去，本题后续不考虑银行存款的汇兑损益问题。短期借款是万欧元，以后需要实实在在的拿出万欧元进行偿还，以后拿出的万欧元将折算成多少人民币，是不确定的（因为折算汇率不确定），所以短期借款会有汇兑损益的问题。1月1日短期借款的账面价值是万元。

（2）3月31日：

借：短期借款——欧元30

贷：财务费用——汇兑差额30

解读：3月31日是第1季度末，甲公司是按季度计算汇兑损益，此时需要计算汇兑损益。短期借款此时仍然是万欧元，但是现在折算汇率变了，只有7.0，其价值为×7.0=万元（负债变少，赚了），短期借款汇兑差额＝-＝－30万元人民币，记入财务费用的贷方（记入贷方是因为赚了）。

（3）4月1日：

①借：短期借款——欧元

财务费用——汇兑差额10

贷：银行存款——人民币元

解读：4月1日归还万欧元，需要先向银行购买这万欧元，银行的卖出价是7.1，所以为购买这万欧元需要花费×7.1=万元人民币，而此时短期借款的账面价值是万元，拿出万元的资产，偿还的是万元，亏了，属于汇兑损益，记入财务费用的借方。

②借：财务费用——利息费用21.3

贷：银行存款——人民币元21.3

解读：支付利息＝×12％×3/12＝3万欧元，向银行购买3万欧元付出的代价=3×7.1=21.3万元人民币，利息记入财务费用。

例题2：甲公司按月计算汇兑损益。记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。第1年11月1日，甲公司向中国银行借入期限为3个月、年利率为12％的万美元，当日即期汇率为1美元＝6.2人民币元。甲公司对该美元借款每月末计提利息，到期一次还本付息。第1年11月30日的即期汇率为1美元＝6.3人民币元；第1年12月31日的即期汇率为1美元＝6.5人民币元。甲公司该美元借款借入当日全部用于购买原材料等，相关的借款费用不满足资本化条件。求相关账务处理。

（1）第1年11月1日：

借：银行存款——美元

贷：短期借款——美元

解读：万元美元按照当日的折算汇率6.2，其价值为×6.2=万元。例题2与例题1类似，只是多了计提利息的计量，其他原理类似，简单解读即可。

借：原材料等

贷：银行存款——美元

解读：当日即购买原材料，万美元的价值仍然为万元。

（2）11月30日：

①借：财务费用6.2

贷：应付利息——美元6.2

解读：借款1个月，产生了1个月的利息费用，计提当月利息＝×12％×1/12=1万美元，按照当日折算汇率6.2，利息费用为1×6.2＝6.2万元。利息记入财务费用。应付利息属于货币性项目，以后期间存在汇兑损益的问题。

②借：财务费用10

贷：短期借款——美元10

解读：本金的汇兑差额＝×（6.3－6.2）＝10万元人民币，属于汇兑损益，记入财务费用。

（3）第1年12月31日：

①借：财务费用6.5

贷：应付利息——美元6.5

解读：每个月均产生1万美元利息（11月份已经计算），但折算汇率12月已经发生变化，为6.5，则利息费用为1×6.5＝6.5万元，利息记入财务费用。

②借：财务费用20.2

贷：短期借款——美元20

应付利息——美元0.2

解读：12月31日计提的利息不产生汇兑差额，本金的汇兑差额＝×（6.5－6.3）＝20万元，11月计提的利息（应付利息）在12月产生汇兑差额，汇兑差额＝1×（6.5－6.3）＝0.2万元，两者合计的汇兑差额=20+0.2=20.2万元，属于汇兑损益，记入财务费用。

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