以外币购入存货计提存货跌价准备时的账务处

由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

例题：甲公司按年计算汇兑损益。第1年10月2日，从法国采购国内市场还没有的A商品10万件，每件买价为10欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.4人民币元。第1年12月31日，尚有5万件A商品未销售出去（未来售价不确定），国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至8欧元。12月31日的即期汇率是1欧元＝7.5人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。求相关账务处理。

①第1年10月2日，购入A商品：

借：库存商品——A商品

贷：银行存款——欧元

解读：购入A商品总共花费10×10=万欧元，按照当日折算汇率7.4，其价值为×7.4=万元，这也是存货的入账价值。

②第1年12月31日，计提存货跌价准备：

借：资产减值损失70

贷：存货跌价准备70

解读：12月31日甲公司还剩下5万件A商品没有售出，这5万件A商品的账面价值为×5/10=万元，判断该存货是否发生减值，需要计算其可变现净值，由于此时国内没有A商品供应，将来价格也不确定，因此，A商品无法从国内市场的价格信息来计算其可变现净值，只能从国外市场获得参考价格来计算。由于国际市场的价格此时已经降至8欧元，说明剩余的5万件A商品可变现净值5×8=40万欧元，按照12月31日的折算汇率7.5，换算成人民币，其可变现净值为40×7.5=万元。减值金额=-=70万元。

本题中如果国内市场也有其他商家供应A产品，国内市价已知，则不会涉及到外币折算的问题。正因为国内没有其他商家供应A产品，所以只能以国际市场的价值作为其变现价值的基础，由于国际市场的价格是使用欧元来计量，所以计算其可变现净值时，首先计算其变现为欧元的净值，然后再按照即期汇率转换为人民币的可变现净值，因此，尽管存货不是货币性资产，一般与外币折算无关，但在这种特殊情况下，也会涉及到外币折算问题。

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