跟专家一起学习会计期末或结算日对外币交易

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资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。一、货币性项目的处理货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。例如，资产负债表日或结算日，以不同于交易日即期汇率或前一资产负债表日即期汇率的汇率折算同一外币金额产生的差额即为汇兑差额。国内智董公司的记账本位币为人民币。20×7年12月4日，向国外贵琛公司出口商品一批，货款共计美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。假定20×7年12月31日的即期汇率为1美元=7.9元人民币（假定不考虑增值税等相关税费），则：对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用20×7年12月31日的即期汇率1美元=7.9元人民币折算为记账本位币为元人民币（×7.9），与其交易日折算为记账本位币的金额元人民币的差额为元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的会计分录为：借：应收账款 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　贷：财务费用——汇兑差额　 　　 　　 　　假定20×8年1月31日收到上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元=7.85元人民币，智董公司实际收到的货款美元折算为人民币应当是62（×7.85）元人民币，与当日应收账款中该笔货币资金的账面金额元人民币的差额为－元人民币。当日智董公司应作会计分录：借：银行存款 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　62财务费用——汇兑差额 　　 　　 　　 　　贷：应收账款　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　国内智董公司的记账本位币为人民币。20×7年8月24日，向国外供货商怡昌祥公司购入商品一批，商品已经验收入库。根据双方供货合同，货款共计美元，货到后10日内智董公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元＝7.8元人民币。假定20×7年8月31日的即期汇率为1美元＝7.9元人民币（假定不考虑增值税等相关税费），则：对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用8月31日即期汇率1美元＝7.9元人民币折算为记账本位币为元人民币（×7.9），与其交易日折算为记账本位币的金额7元人民币（×7.8）的差额为元人民币，应计入当期损益，相应的会计分录为：借：财务费用——汇兑差额 　　　 　　 　　 　　　贷：应付账款 　　 　　　 　　 　　 　　 　　　9月3日，智董公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元＝7.85元人民币。智董公司应作会计分录：借：应付账款 　　 　　 　　　 　　 　　 　　　贷：银行存款　 　　 　　 　　 　　 　　 　　财务费用——汇兑差额 　　 　　 　　沿用，假定20×7年7月31日的即期汇率为1欧元＝10.5元人民币，则“银行存款——欧元”产生的汇兑差额为元人民币[×（10.5－10）]，“短期借款——欧元”产生的汇兑差额为元人民币[×（10.5－10）]，由于借贷方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵销，相应会计分录为：借：银行存款——欧元 　　 　　　 　　 　　贷：短期借款——欧元　 　　 　　 　　 　　 　　20×8年1月18日以人民币归还所借欧元，当日银行的欧元卖出价为1欧元＝11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息（×6%÷12×6）英镑，按当日欧元卖出价折算为人民币为（×11）元。相关会计分录如下：借：短期借款——欧元 　　 　　 　　　　12财务费用 　　 　　 　　　 　　 　　 　　 　　　贷：银行存款——人民币 　　 　　　　借：财务费用 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　　贷：银行存款——人民币 　　 　　 　　 　　　二、非货币性项目的处理非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。购买专栏解锁剩余52%

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