一道与外币业务有关的综合题外币折算

货币性项目涉及到的资产和负债比较多，如果把这些货币性项目混合在一个题目中，就会容易混淆，从而增加题目的难度，做此类题目需要很细心。

例题：甲公司以人民币作为记账本位币。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月计算汇兑损益，第1年6月30日汇率为1美元＝6.2人民币元，1欧元＝7人民币元有关外币账户期末余额如下：

银行存款万欧元汇率7.0账面余额

银行存款万美元汇率6.2账面余额

应收账款万美元汇率6.2账面余额

应付账款万欧元汇率7.0账面余额

应付账款万美元汇率6.2账面余额

甲公司第1年7月份发生以下外币业务，分别编制相关会计分录。

（1）7月5日从国外进口原材料一批，货款20万欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.3人民币元，按规定应交进口关税30万人民币元，应交进口增值税20万人民币元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）20

贷：银行存款——人民币元50

应付账款——欧元

解读：原材料的入账价值由两部分构成：①买价20万欧元，当日折算汇率7.3，换算成人民币为20×7.3=万元；②进口关税30万元。两者合计+30=万元。增值税进项税20万元单独计量。用银行存款支付的关税和增值税合计30+20=50万元。应付账款为20万欧元，按照当日7.3的汇率折算，为万元。

（2）7月10日收到某外商投入的外币资本30万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.3人民币元。款项已存入银行。其中，人民币万元作为注册资本入账。

借：银行存款——美元

贷：股本

资本公积——股本溢价29

解读：外币投资需要以投资当日的汇率折算（按照规定不能使用合同约定汇率），投资日收到外币资本30万美元，按照当日汇率6.3，折合人民币30×6.3=万元，按照约定，万作为注册资本，则记入到股本中的金额为万元，剩余-=29万元，记入资本公积——股本溢价。

（3）7月15日以外币存款偿还上月发生的应付账款20万欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.6人民币元。

借：应付账款——欧元

财务费用——汇兑差额12

贷：银行存款——欧元

解读：应付账款20万欧元，账面价值万元，偿还时的汇率是7.6，不变的是外币欧元的金额20万欧元，变化的是汇率，正因为汇率的变化，偿还时付出的20万欧元价值是20×7.6=万元，偿还的负债是万元，差额12万元属于汇兑损失，记入财务费用的借方。

（4）7月20日，从国外购买不需安装的机器设备一台，设备价款10万美元，货款已用美元支付，不考虑增值税等相关税费。交易日即期汇率为1美元＝6.5人民币元。

借：固定资产65

贷：银行存款——美元65

解读：10万美元按照当日汇率6.5，价值65万元。

（5）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计50万美元，交易日即期汇率为1美元＝7.0人民币元，款项尚未收到（不考虑该事项的增值税等相关税费）。

借：应收账款——美元

贷：主营业务收入

解读：50万美元按照当日汇率7，价值万元，记入主营业务收入。应收账款是实实在在的50万美元，按照当日的汇率价值万元。

（6）7月28日，以美元银行存款偿还上月份发生的应付账款A公司50万美元，交易日即期汇率为1美元＝7人民币元。

借：应付账款——美元

财务费用——汇兑差额40

贷：银行存款——美元

解读：公司拿出50万美元偿还债务，这50万美元按照当日的7.0的汇率计算，价值万元，债务价值50×6.2=万元，付出的资产（银行存款）多，偿还的债务（应付账款）少，差额-=40万元，属于汇兑损失，记入财务费用的借方。

（7）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款50万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.80人民币元。

借：银行存款——美元

贷：应收账款——美元

财务费用——汇兑差额30

解读：6月份应收甲公司账款50万美元，计量的金额是50×6.2=万元，现在收回50万美元，但按照当日6.8的折算汇率，其价值为50×6.8=万元，失去的资产（应收账款）少，得到的资产（银行存款）多，差额-=30万元，属于汇兑收益，记入财务费费用的贷方。

（8）逐笔计算7月31日汇兑损益并编制会计分录（7月31日即期汇率为1欧元＝8人民币元）。

①借：银行存款——欧元92

贷：财务费用——汇兑差额92

解读：截止到7月31日，欧元存款账户还有-20=80万欧元，这是实实在在存放在银行里的欧元。按照当日汇率8，账面上的价值=80×8=万元（理论上的实存数），但是账面价值=（期初数）-（发生额）=万元（账面数），账实不一致，需要调整，差额=－＝92万元（实际大于账面，赚了），属于汇兑收益，记入财务费用的贷方。

②银行存款（美元）账户汇兑损益

借：银行存款——美元82

贷：财务费用——汇兑差额82

解读：截止到7月31日，美元存款账户还有＋30－10－50＋50=万美元，这是实实在在存放在银行里的美元。按照当日汇率6.8，账面上的价值×6.8=万元（理论上的实存数），但是账面的价值=（期初数）+-65-+（4个发生额）=万元（账面数），两者不一致，需要调整，差额=－＝82万元（实际大于账面，赚了），属于汇兑收益，记入财务费用的贷方。

③应收账款（美元）账户汇兑损益

借：应收账款——美元20

贷：财务费用——汇兑差额20

解读：截止到7月31日，应收的美元款项还有+50-50=万美元，按照当日折算汇率6.8，其实际价值应该为×6.8=万元，但是账面价值=+-=万元，差额=-=20万元，属于汇兑收益，记入财务费用的贷方。

④应付账款（欧元）账户汇兑损益

借：财务费用——汇兑差额94

贷：应付账款——欧元94

解读：截止到7月31日，欧元应付款项还有+20-20=万欧元，按照当日折算汇率8，其实际应付欧元账款价值应该为×8=万元，但是账面价值=+-=万元，差额=-=94万元，属于汇兑损失，记入财务费用的借方。

⑤应付账款（美元）账户汇兑损益

借：财务费用——汇兑差额30

贷：应付账款——美元30

解读：截止到7月31日，美元应付款项还有-50=50万美元，按照当日折算汇率6.8，其实际应付账款价值应该为50×6.8=万元，但是账面价值=-=万元，差额=-=30万元，属于汇兑损失，记入财务费用的借方。

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