应收账款与应付账款汇兑损益的账务处理外
应收账款与应付账款都是货币性项目，其发生汇兑损益的情况比较常见，也是考试的常考点，需要牢牢掌握。
例题1：甲公司按月计算汇兑损益，第1年3月20日，从国外购入固定资产，根据双方供货合同，货款共计万美元，货到后20日内甲公司付清所有货款。第1年3月20日的即期汇率为1美元＝6.0人民币元。第1年3月31日的即期汇率为1美元＝6.1人民币元。
假定一：第1年4月3日，甲公司以美元存款付清所有货款。当日的即期汇率为1美元＝6.3人民币元。
假定二：第1年4月3日，甲公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元＝6.4人民币元。
不考虑相关税费，求相关账务处理。
（1）3月20日（交易日）：
借：固定资产
贷：应付账款——美元
解读：万美元按照交易当日（3月20日）的即期汇率6.0计算，其价值为×6=万元人民币，固定资产按此价值入账，应付账款也按此价值入账，但是欠对方的钱本质上就是万美元，将来需要用万美元把这一笔债还掉。
（2）3月31日：
借：财务费用10
贷：应付账款——美元10
解读：应付账款始终是万美元，这是不变的，但是美元的汇率在不断发生变化，也就是说为了偿还这万美元，从企业口袋中掏出的人民币数额会不断发生变化。本题中，截止到第1季度末，也就是3月31日，这万美元按照当日汇率计算的价值为×6.1=万元，需要掏出更多的人民币来偿还，企业发生了损失×（6.1－6.0）＝10万元，这种损失属于汇兑损益，记入到财务费用中。此笔账务处理后，应付账款——美元账户的余额为万元。
（3）假定一：4月3日直接以万美元偿还货款：
借：应付账款——美元
财务费用——汇兑差额20
贷：银行存款——美元
解读：4月3日以万美元偿还，万美元按照当日汇率计算的价值是×6.3=万元，付出的万元，结清的债务金额是万元，付出的资产多，偿还的债务少，对企业来说是亏了，其差额20万元属于汇兑损益，记入财务费用的借方。
（4）假定二：4月3日直接以人民币偿还货款：
借：应付账款——美元
财务费用——汇兑差额30
贷：银行存款—人民币元
解读：以人民币偿还美元债务，本质上需要经过两个过程，一是从银行购买万美元，二是使用这万美元偿还债务。购买美元时，银行的卖价是6.4，企业为购买万美元付出的代价=×6.4=万元，购买后直接偿还，结清债务。因此，企业付出万元，结清了账面价值为万元的应付账款债务，付出的资产多，偿还的债务少，对企业来说是亏了，其差额30万元属于汇兑损益，记入财务费用的借方。
例题2：甲公司按季度计算汇兑损益。第1年3月3日，向乙公司出口销售商品万欧元，当日的即期汇率为1欧元＝7.2人民币元。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的销售货款，当日的即期汇率为1欧元＝7.3人民币元。
假定一：5月20日收到上述货款万欧元存入银行，当日即期汇率为1欧元＝7.6人民币元；
假定二：假定5月20日收到上述货款万欧元，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元＝7.5人民币元，当日即期汇率为1欧元＝7.6人民币元。
不考虑相关税费，求相关账务处理。
（1）3月3日（交易日）
借：应收账款——欧元
贷：主营业务收入
解读：万欧元按照销售日当日的即期汇率7.2计算，其价值为×7.2=万元，主营业务收入和应收账款分别计量万元，但是应收账款的本质还是实实在在的万欧元，到时有收取万欧元的权利。
（2）3月31日（资产负债表日）
借：应收账款——欧元10
贷：财务费用——汇兑差额10
解读：在3月31日，应收万欧元账款的账面价值按照当日的折算汇率7.3计算，其价值为×7.3=万元，增加了-=10万元，是一种利得，属于汇兑损益，记入财务费用的贷方。
（3）5月20日收到上述货款万欧元存入银行。
借：银行存款——欧元
贷：应收账款——欧元
财务费用——汇兑差额30
解读：5月20日收到万欧元并直接存入银行，按照当日即期汇率7.6，其价值=×7.6=万元（增加的资产），应收账款账面价值万元一笔勾销（减少的资产），资产增加的多（），资产减少的少（），差额30万元是利得，属于汇兑损益，记入财务费用的贷方。
（4）5月20日收到上述货款万欧元，兑换成人民币后直接存入银行。
借：银行存款——人民币元
贷：应收账款——欧元
财务费用——汇兑差额20
解读：收到万欧元，并兑换成人民币后存入银行，相当于有两项业务，先兑换，再存钱。万欧元兑换（银行买入）时，银行给的买入价是7.5，则兑换成人民币的价值为×7.5=万元（增加的资产），应收账款账面价值万元一笔勾销（减少的资产），资产增加的多（），资产减少的少（），差额20万元是利得，属于汇兑损益，记入财务费用的贷方。
转载请注明：http://www.abuoumao.com/hyfz/7688.html
